Тема дробления бизнеса остается одним из актуальных и ключевых уголовно-правовых рисков для субъектов предпринимательской деятельности, которые используют несколько юридических лиц или ИП, УСН или смешанную структуру группы. Согласно статистике ФНС России, в 2026 году дела, связанные с признаками дробления, составили более 1/3 от общего числа выездных налоговых проверок.

При этом само по себе наличие нескольких юридических лиц не запрещено законом и не образуют состава налогового преступления. Даже если участники взаимосвязаны, структура с обособленными активами, четким разделением функций и независимыми клиентскими базами не признается незаконным дроблением бизнеса.

Риск привлечения к уголовной ответственности возникает именно при искусственном разделении единой хозяйственной деятельности на несколько формально независимых юридических лиц или индивидуальных предпринимателей ради необоснованного снижения налоговых обязательств.

Последствия применения схем дробления бизнеса включают в себя три уровня: доначисление налогов, наложение административных штрафов и возбуждение уголовных дел.

В настоящем материале будет подробно рассмотрен именно аспект уголовной ответственности за незаконное дробление бизнеса по ст.ст. 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Что такое дробление бизнеса

В ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в ч.1 и 2 НК РФ» дано определение понятию «дробление бизнеса».

Проще говоря, искусственное разделение бизнеса заключается в том, что компания искусственно делится, а выручка распределяется между связанными сторонами с целью необоснованного снижения налоговых обязательств. Это происходит при условии, что их предпринимательская деятельность представляет собой единый бизнес-процесс, а само разделение не имеет самостоятельной деловой цели.

Главная задача подобных схем: сэкономить на уплате налогов при спецрежиме и получить налоговые льготы, а не реальная децентрализация и оптимизация управления или диверсификация рисков. Фактически дробление преследует цель искусственного распределения получаемых доходов между взаимосвязанными лицами, чтобы каждый из них мог оставаться на льготном спецрежиме, не переходя на общую систему, где нужно платить НДС и налог на прибыль

Типичный пример: Владеющая помещениями компания, чтоб не превышать лимиты по УСН сдаёт часть помещений в аренду взаимозависимой ООО, которая также применяет УСН. В свою очередь ООО заключает договор субаренды на часть переданных ей площадей с другой взаимосвязанной компанией, также применяющей УСН. Фактически создается формальный документооборот при отсутствии реальных хозяйственных операций. Таким образом, взаимосвязанные лица остаются в рамках разрешенных лимитов по доходам, что позволяет платить меньше налогов.

Маркеры искусственного дробления

Действующее законодательство и разъяснения ФНС не содержат исчерпывающего перечня признаков дробления бизнеса. Нужно понимать, что дробление может быть обусловлено спецификой той или иной отрасли (строительство, бщепит, розничная или оптовая торговля, IT и т.д.).

Поэтому в каждом конкретном случае ФНС и следственный орган должны оценить совокупность признаков, а не каждый из них в отдельности, с учетом отраслевой специфики.

Основные группы признаков дробления бизнеса

1. Организационные:

• наличие единого центра управления
• совпадение мест осуществления хозяйственной деятельности
• использование общего кадрового состава
• тождество учредительского состава и руководящего звена
• совмещение полномочий учредителя или директора со статусом индивидуального предпринимателя
• централизованная бухгалтерия и финансовый контроль
• идентичность направлений деятельности
• отсутствие самостоятельной экономической целесообразности для каждого субъекта схемы
• заключение внутригрупповых договоров, лишенных реального экономического смысла
• искусственное разделение единого производственного или управленческого процесса

2. Операционные:

• общие источники поставок и клиентская база
• единые каналы реализации продукции
• использование одного телефонного номера, веб-сайта и торговых марок
• согласованная маркетинговая политика

3. Финансовые:

• совместное использование ресурсов и активов
• отсутствие у структур самостоятельной прибыли
• взаимное финансирование
• единый режим кассовой дисциплины
• перераспределение выручки между взаимозависимыми лицами

4. Налоговые:

• целенаправленное дробление при приближении к лимитам для применения УСН
• восстановление единой организационной структуры после завершения проверки со стороны ФНС

Уголовная ответственность: когда наступает?

Помимо налоговой ответственности в виде доначислений неуплаченных налогов, директору и иным ответственным лицам за применение схем с искусственным дроблением бизнеса грозит еще и уголовное наказание.

Согласно официальной статистике МВД за первое полугодие 2026 года, в России было выявлено 3 362 случая налоговых преступлений. Этот показатель на 17,2% превышает аналогичные цифры прошлого года, что свидетельствует о резком усилении контроля со стороны правоохранительных органов в данной сфер

Само по себе дробление бизнеса не является отдельным составом преступления в Уголовном кодексе. Тем не менее помимо доначислений налогов и штрафов, руководители и иные должностные лица могут столкнуться с уголовной ответственностью за умышленное уклонение от уплаты налогов.

Если будет доказано, что схема дробления применялась именно для незаконного уменьшения налоговой базы, виновные рискуют быть привлеченными к ответственности по статьям 198–199 УК РФ.

Квалификация действий зависит от того, кто выступает субъектом правонарушения — индивидуальный предприниматель или руководитель юридического лица. Больше о налоговых преступлениях вы можете подчеркнуть из этой статьи.

Ключевые составы преступлений, связанные с искусственным дроблением бизнеса

Статья 198 Уголовного кодекса РФ (для ИП)

Регулирует уголовную ответственность физических лиц за уклонение от уплаты налогов, страховых взносов и сборов. Наступление ответственности возможно при сумме недоимки свыше 2,7 млн рублей, накопленной за три последовательных финансовых года.

Отягчающим обстоятельством (квалифицирующий признак) считается совершение правонарушения в особо крупном размере, что определяется суммой более 30,5 млн рублей за тот же трехлетний период.

В контексте схем дробления бизнеса субъектом преступления выступает индивидуальный предприниматель. Объективная сторона выражается в непредоставлении налоговой декларации или внесении в нее заведомо неверных данных.

Максимальная санкция: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей либо лишение свободы сроком до трех лет.

Статья 199 Уголовного кодекса РФ (для организаций)

Определяет ответственность организаций за уклонение от платежей в бюджет (налоги, сборы, взносы). Уголовное преследование инициируется, если сумма неуплаченных налогов превышает 18,75 млн рублей за три финансовых года подряд при условии, что их доля составляет более 25% от всей суммы подлежащих уплате налогов, либо если общая сумма неуплаты превышает 56,25 млн рублей независимо от доли.

К квалифицирующим признакам, усугубляющим вину, относятся:

• совершение преступления группой лиц на основе предварительного сговора;
• деяние в особо крупном размере (недоимка свыше 56,25 млн рублей за три финансовых года).

Субъектами данного правонарушения признаются директор, фактический руководитель, главный бухгалтер и иные лица, оказавшие содействие в совершении преступления.

Максимальное наказание: штраф от 200 до 500 тысяч рублей или лишение свободы на срок до пяти лет.

Статья 199.2 Уголовного кодекса РФ (сокрытие активов)

Устанавливает ответственность за сокрытие активов или денежных средств, необходимых для погашения налоговой задолженности, возникшей из-за использования схем дробления бизнеса. Уголовное преследование инициируется, если после официального требования уплатить недоимку лицо предпринимает действия, препятствующие её принудительному взысканию, при условии, что сумма долга превышает 3,5 миллиона рублей.

Отягчающим обстоятельством, повышающим степень вины, является совершение деяния в особо крупном размере, то есть, когда сумма сокрытых средств или активов превышает 30,5 миллиона рублей.

Субъектами данного преступления признаются индивидуальные предприниматели, руководители организаций, их собственники, а также иные лица, наделенные полномочиями по управлению имуществом и распоряжению им.

Максимальное наказание: штраф в размере от 500 тысяч до 2 миллионов рублей либо лишение свободы на срок до пяти лет.

Порядок возбуждения уголовного дела по факту дробления бизнеса

Согласно части 1.1 статьи 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ, уголовные дела, связанные с налоговыми преступлениями, могут быть возбуждены исключительно на основании материалов, переданных Федеральной налоговой службой (ФНС) в следственные органы.

Такие материалы направляются для принятия процессуального решения не ранее чем через 75 дней после вступления в законную силу решения ФНС о привлечении налогоплательщика к ответственности, при условии, что выявленная задолженность не была полностью погашена (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ).

Расследование по делам данной категории осуществляется следователями Следственного комитета РФ.

Судебная практика: Определением Верховного Суда РФ от 25.05.2026 по делу №5-УД26-43-К2 отменен обвинительный приговор, поскольку ФНС передала материалы проверки в следственные органы до момента вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности.

Основания для прекращения уголовного дела или преследования по делам о дроблении бизнеса

В настоящее время уголовное преследование может быть прекращено по следующим основаниям:

• Применение меры уголовно-правового характера в виде судебного штрафа (ст. 25.1 УПК РФ)
• Полная уплата задолженности (ст. 28.1 УПК РФ)
• Истечение сроков давности уголовного преследования (ст. 78 УК РФ)
• Отсутствие состава или события налогового преступления (п. 1, 2 ч. 1 ст. 24 УПК РФ)
• Смерть обвиняемого (п. 4 ч. 1 ст. 24 УПК РФ)
• Действие акта амнистии (п. 3 ч. 1 ст. 27 УПК РФ)

Важно: амнистия, введенная Федеральным законом № 176-ФЗ в отношении добровольного отказа от схем дробления бизнеса, не снимает уголовной ответственности. Однако, если ФНС по итогам применения этой амнистии отменит доначисления, этот факт может существенно повлиять на квалификацию действий лица, привлекаемого к ответственности. Уменьшение суммы недоимки способно изменить минимальные пороговые значения, обязательные для возбуждения уголовного дела. В частности, привести к снижению вменяемого следствием ущерба (с особо крупного на крупны), что прямо влияет на сроки привлечения к уголовной ответственности, размер наказания и возможность оперативно погасить ущерб.

Если у вас возникли вопросы — пожалуйста, свяжитесь со мной, я с радостью отвечу.